2021年7月28日，国际会计准则理事会（IASB，以下简称理事会）发布了《首次执行国际财务报告准则第17号与国际财务报告准则第9号——比较信息 (征求意见稿）》（以下简称征求意见稿）。征求意见稿拟对《国际财务报告准则第17号——保险合同》（以下简称《国际财务报告准则第17号》）衔接规定的有关内容进行小范围修订，并广泛征求全球利益相关方的意见和建议，征求意见期将于2021年9月27日截止。本次修订旨在提高首次同时执行《国际财务报告准则第17号》和《国际财务报告准则第9号——金融工具》（以下简称《国际财务报告准则第9号》）的保险公司所提供的比较财务报表数据的有用性。

一、有关背景

2020年6月25日，理事会发布了《对<国际财务报告准则第17号>的修订》，并规定新修订的保险合同准则将于2023年1月1日或之后开始的会计年度生效，允许企业提前采用。此外，理事会也对《国际财务报告准则第4号——保险合同》进行了修订，允许符合条件的保险公司将豁免执行《国际财务报告准则第9号》的期限一并顺延至2023年1月1日。根据上述有关《国际财务报告准则第9号》的临时性豁免条款规定，许多保险公司将于2023年1月1日或之后开始的会计年度首次同时执行《国际财务报告准则第17号》和《国际财务报告准则第9号》。

然而，首次同时执行《国际财务报告准则第17号》和《国际财务报告准则第9号》的保险公司面临两项准则衔接规定不一致的问题。具体而言，《国际财务报告准则第17号》要求企业在首次执行日之前的会计年度报告期内（即过渡期内）提供遵循《国际财务报告准则第17号》的保险合同负债的财务报表数据。但《国际财务报告准则第9号》允许但不要求企业重述金融资产的比较财务报表数据，同时，《国际财务报告准则第9号》规定，在首次执行日之前已终止确认的金融资产不适用本准则。上述规定之间的不一致，将导致保险合同负债和其相关的金融资产之间产生会计错配问题。

近期，理事会收到一些企业的反馈，认为上述差异将对首次同时执行《国际财务报告准则第17号》和《国际财务报告准则第9号》的保险公司所提供的前期比较财务报表数据的有用性产生重大影响。为此，理事会拟通过对《国际财务报告准则第17号》进行小范围修订，以提升该前期比较财务报表数据的有用性。

二、征求意见稿的主要内容

（一）关于衔接规定

1.分类重叠法的适用范围

征求意见稿提出，对于首次同时执行《国际财务报告准则第17号》和《国际财务报告准则第9号》的保险公司，允许其对因《国际财务报告准则第17号》范围内合同相关的活动而持有的金融资产采用分类重叠法。

2.采用分类重叠法的要求

如果保险公司采用分类重叠法，则应当将有关情况予以披露。

在《国际财务报告准则第17号》过渡日，采用分类重叠法的保险公司，应当以过渡日可获得的合理且可支持的信息，确定金融资产的分类，且该分类应当与预期的首次执行日确定的金融资产的分类保持一致。

保险公司应当按照采用分类重叠法确定的金融资产的分类，列示其比较财务报表数据信息。此外，采用金融资产分类重叠法的保险公司，无需应用《国际财务报告准则第9号》中有关减值的规定。金融资产原账面价值与过渡日的新账面价值之间的差额，应当计入过渡日所在年度报告期间的期初留存收益（或其他的权益成分，如适用）。

3.其他要求

在《国际财务报告准则第9号》首次执行日，无论企业是否采用分类重叠法列示金融资产的比较财务数据，都应当按照《国际财务报告准则第9号》的衔接规定，对金融资产进行相应的会计处理。

征求意见稿明确了不适用分类重叠法要求的情形，一是与《国际财务报告准则第17号》范围内合同无关的活动而持有的金融资产，二是《国际财务报告准则第17号》过渡日之前报告期间的比较财务报表数据。

（二）关于生效日期

保险公司有权选择是否应用上述衔接规定，如果保险公司选择应用该规定，则应当于首次执行《国际财务报告准则第17号》时，一并执行征求意见稿对《国际财务报告准则第17号》衔接规定的小范围修订。