9月30日，国际财务报告准则基金会（IFRSF，以下简称基金会）发布了《关于可持续发展报告的咨询文件》（以下简称咨询文件），征求意见截止日期为2020年12月31日。为积极响应利益相关方的迫切需求，降低现有可持续发展报告标准的多样性和复杂性，提高可持续发展报告的一致性、可比性和透明度，咨询文件建议基金会成立可持续发展标准理事会（SSB），与现有的可持续发展报告标准和框架制定机构合作，在其既定工作和知识基础上制定一套全球统一的可持续发展报告标准，并初步提出了该可持续发展标准理事会的设立目标、治理模式、工作重点和实现方式。

一、有关背景

随着可持续发展报告对利益相关方的重要性不断提高，在受托人的倡议下，基金会于2019年10月成立了工作组。该工作组在与投资者、报表编制者、央行及监管机构、政策制定部门、会计师事务所等利益相关方开展广泛交流的基础上，起草了咨询文件，以确定不同利益相关方在可持续发展报告领域的需求，并了解基金会在应对这些需求时所能发挥的作用。

目前，有多家组织在提供可持续发展报告的框架、标准和指标，全球范围内目标和方法的多样化对引导资本市场平稳过渡到低碳经济造成困难，所有利益相关方均表示迫切需要提高可持续发展报告的一致性和可比性，减少可持续发展报告的方法及目标的复杂性。

基金会曾考虑了三种应对方案：一是维持基金会现状；二是协调现有倡议；三是建立可持续发展标准理事会，并基于现有倡议及相关工作，将可持续发展标准理事会发展成为标准制定机构。为实现一致性和提高可比性，工作组建议采纳第三种方案，并得到基金会受托人的支持。工作组认为，基金会在准则制定方面经过长期积累，有丰富的专业知识，且与各国政府、全球监管机构和国家准则制定机构存在广泛联系，对于制定可持续发展报告标准存在天然优势。因此，咨询文件建议基金会利用其拥有的对透明度的专注、广泛的咨询和问责制、现有标准体系下良好运行的应循程序等方面的优势，为降低复杂性、制定全球统一的可持续发展报告标准提供支持。

二、咨询文件主要内容

（一）成立可持续发展标准理事会

为实现可持续发展报告的一致性和可比性，工作组建议在基金会的已有机构和治理架构下成立一个新的可持续发展标准理事会。可持续发展标准理事会将制定与财务报告相一致且相关的可持续发展报告框架，与国际会计准则理事会（IASB）为投资者和财务报表的其他使用者提供高质量信息的使命保持一致。基金会的三层治理结构模式可以有效地用于创建可持续发展标准理事会，为其提供严格的监督和透明性。

咨询文件指出，可持续发展标准理事会要获得成功，必须具备以下要件：一是在关键市场取得公共管理当局、全球监管机构和市场利益相关方的充分支持；二是与区域性倡议合作，减少可持续发展报告的复杂性，以实现全球一致性；三是确保治理结构的充分有效；四是获得适当的技术专长和充分的资金支持；五是建立与财务报告协同作用的组织结构和文化；六是确保不损害基金会的当前使命和资源。

（二）与现有的可持续发展标准和框架制定机构合作

2015年，金融稳定理事会（FSB）成立了气候相关财务信息披露工作组（TCFD），国际会计准则理事会作为金融稳定理事会成员参与气候相关财务信息披露工作组的定期报告，监督气候相关财务信息披露工作组的工作。近期可持续发展会计标准委员会（SASB）、全球报告倡议组织（GRI）、气候披露标准委员会（CDSB）和碳排放信息披露项目(CDP)发布了一份联合声明，提出合作组建全球非财务报告指标的“构成要素”（BuildingBlock），并期待与基金会开展合作。可持续发展标准理事会应在上述组织的既定工作及其在该领域积累的知识基础上继续发展，积累专业知识并获得足够的人力资源来完成相关任务。基金会将进一步考量如何与参与可持续发展报告标准制定的现有组织进行最佳合作，实现全球一致性和降低复杂性的目标。

（三）采用“气候第一”的方法

工作组的研究和非正式磋商表明，为气候相关信息制定全球可持续发展报告标准是最紧迫的任务。一方面由于全球主要国家和地区都采取了与气候相关的公共治理政策，气候风险成为对投资者和监管者愈为重要的金融风险，另一方面企业也在考虑全球向低碳经济过渡将如何影响其业务运营，因此，气候相关信息越来越直接地影响企业的财务报告。所以，工作组建议可持续发展标准理事会首先采用“气候第一”的方法，后续随着时间的推移和信息需求的变化，可将其工作范围扩大到气候或环境重点以外的其他优先事项上。

（四）采用重要性（Materiality）的方法

如果确定成立可持续发展标准理事会，可持续发展标准理事会将优先采用“单一重要性”的方法，即首先将精力集中在与投资者和其他市场参与者最相关的可持续发展信息上。可持续发展标准理事会将建立独立的概念框架，以指导其在制定一致可比的可持续发展报告方面的工作，包括确定可持续发展报告的目标、报告内容和信息质量特征。此外，由于企业对环境的影响与企业的风险和机会之间存在关联，企业对环境影响的披露对投资者了解企业的长期价值创造及其对气候的影响越来越重要，可持续发展标准理事会还将关注企业对环境影响的披露。

三、主要咨询问题

咨询文件提出了11个主要咨询问题，聚焦于基金会在制定国际公认的可持续发展报告标准中应如何发挥作用、可持续发展标准理事会的设立目标、治理模式、工作重点和实现方式等各项初步设想是否合理以及可持续发展相关信息的外部鉴证等方面，鼓励利益相关方进行评论并提出建议。